Законом “О подоходном налоге с физических лиц” с изменениями и дополнениями (далее — Закон), вступившим в силу с 1 января текущего года, установлен принцип резидентства. Это означает, что налоги с доходов из-за границы уплачивают на территории Беларуси только те (и белорусы, и иностранцы), кто стал резидентом.
Для приобретения этого статуса следует 183 дня провести на территории республики. По второе июля никто формально не является резидентом Беларуси (183 дня еще не истекают), а значит, и доходы, полученные за границей или из-за границы, декларировать не нужно. К примеру, физическое лицо получило в январе, а затем в марте денежные средства из-за границы — декларацию представлять не следует. Однако по окончании года физическому лицу в обязательном порядке следует представить декларацию о совокупном годовом доходе. Если же, кроме тех доходов из-за границы в январе и марте, получены еще и во втором полугодии (после 2 июля), например 15 сентября, то следует в тридцатидневный срок со дня получения дохода представить в налоговый орган по месту прописки налоговую декларацию о доходах и в шестидесятидневный срок с момента получения дохода уплатить подоходный налог. Однако в той декларации физическое лицо должно указать все доходы из-за границы, полученные в течение календарного года, т.е. с января по август, а также не забывать, что в начале следующего года следует явиться в налоговую инспекцию, чтобы заполнить декларацию о совокупном годовом доходе.
Если же физическое лицо получило доходы от близкого родственника из-за границы, то при наличии подтверждающих документов не следует представлять декларацию. К близким родственникам относятся: родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья, сестры, дед, бабка, внуки, супруги. Также не облагаются налогом доходы, полученные и от близких родственников мужа или жены, т.е. свояков, при наличии подтверждающих документов.
Следует иметь в виду, что банковские учреждения и почтовые отделения представляют в налоговый орган по месту своего нахождения сведения на физических лиц, которые получили доходы из-за границы в соответствии с Декретом Президента от 6.08.2002 N 19 (действовал до 11.05.2005) и Указом Президента от 7.02.2006 N 71 (действует с 11.05.2006, где требования к отделениям банков остались те же). Поэтому налоговые инспекции владеют информацией о полученных физическими лицами доходах из-за границы.
Также следует не забывать, что в соответствии с Декретом Президента от 28.11.2003 N 24 “О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи” денежные средства, полученные из-за границы, являются иностранной безвозмездной помощью и регистрируются в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь по адресу: г. Минск, пл. Свободы, 11, тел. 222-70-22.
К иностранной безвозмездной помощи относятся денежные средства, в том числе беспроцентные займы, безвозмездно представляемые в пользование, владение, распоряжение физическим лицам Республики Беларусь иностранными организациями и гражданами.
Следовательно, полученные денежные средства из-за границы относятся к иностранной безвозмездной помощи при условии, если:
— получены от иностранной организации или физического лица;
— предоставлены безвозмездно;
— не являются международной технической помощью.
Денежные средства, направляемые гражданами Беларуси из-за границы получателям в Беларусь, а также денежные средства, полученные из-за границы в качестве заработной платы, пенсии, алиментов, страховых возмещений, компенсационных выплат, стипендий и премий, получаемых за участие в различных конкурсах, носят не безвозмездный характер и не являются иностранной безвозмездной помощью.
Для регистрации иностранной безвозмездной помощи, размер которой превышает 30 базовых величин, физическое лицо в течение 5 дней со дня ее получения или ввоза на территорию Беларуси вносит денежные средства на благотворительный счет в банке. Затем обращается в Департамент по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь с заявлением и планом целевого использования иностранной безвозмездной помощи. Департамент в месячный срок выдает удостоверение, которое является документом, подтверждающим регистрацию иностранной безвозмездной помощи с приложенным планом целевого использования помощи. Использование помощи до получения удостоверения запрещается.
Иностранная безвозмездная помощь, размер которой не превышает 30 базовых величин на дату ее поступления, не подлежит регистрации в Департаменте и внесению на благотворительный счет в банке в случае получения ее наличным путем. При получении иностранной безвозмездной помощи в банковском учреждении физическое лицо Республики Беларусь заполняет уведомление. Банк проверяет правильность заполнения уведомления с проставлением даты приема уведомления и названия принявшего банка и направляет в Департамент.
Налоговыми инспекциями осуществляется контроль за целевым использованием иностранной безвозмездной помощи, а также им предоставлено право составлять протоколы об административных правонарушениях — нарушениях налогового законодательства. Дела об административных правонарушениях рассматриваются судами.
Административный штраф за использование иностранной безвозмездной помощи до получения удостоверения составляет от 50 до 100 базовых величин; за нецелевое использование иностранной безвозмездной помощи — от 20 до 200 базовых величин.
Кроме того, за невнесение в течение 5 банковских дней денежных средств на благотворительный счет предусмотрена административная ответственность. Право составлять протоколы предоставлено Министерству внутренних дел и их территориальным органам. Дела об административных правонарушениях также рассматриваются судами, штраф составляет от 20 до 200 базовых величин.
Налогообложение доходов, получаемых за границей аналогично налогообложению доходов, получаемых из-за границы. Здесь также действует принцип резидентства. Если физическое лицо проработало за границей больше, чем полгода, то является резидентом той страны, где оно работало и платило налоги. Поэтому налоговую декларацию на территории Беларуси физическое лицо по доходам, полученным за границей, не представляет.
Если же физическое лицо провело за границей меньше, чем 183 дня в календарном году, то налоговая декларация представляется.
Например, физическое лицо в январе находилось на территории Беларуси, февраль—март — за границей, в апреле — опять на территории Беларуси. В данном случае налоговая декларация по приезде в республику в 30-дневный срок не представляется. По окончании года следует представить налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе.
Или другой пример. В январе—июле физическое лицо находилось на территории Беларуси, в августе—сентябре — за границей, 2 октября возвратилось на территорию Беларуси. Следовательно, налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган не позднее 30-дневного срока с момента приезда на территорию Беларуси, уплата налога — произведена в течение 60 дней со дня прибытия на территорию республики.
В соответствии с Законом суммы налогов, уплаченные с доходов за пределами Беларуси, подлежат зачету при уплате налога в нашей стране, если с данным государством заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
При этом, согласно Закону, зачет может быть произведен налоговым органом на основании заявления плательщика при представлении документов, выданных работодателем. Однако плательщик обязан представить в последующем — в течение одного года (двенадцати месяцев) — налоговому органу документы о полученном доходе и об уплате налога за границей, подтвержденные налоговым или другим компетентным органом соответствующего иностранного государства. В противном случае налог подлежит перерасчету и доплате в бюджет с начислением пени.
Засчитываемые суммы налога, уплаченные за пределами Беларуси, не могут превышать сумму налога, исчисленную с таких доходов в соответствии с Законом на территории республики.
Заключение (справка), составленное на иностранном языке, должно быть переведено на белорусский или русский язык и заверено в установленном порядке. При этом нотариального удостоверения не требуется.
Следует иметь в виду, что Указом Президента Республики Беларусь от 22.04.2004 N 36 предусмотрена административная ответственность:
— за непредставление налоговой декларации или несвоевременное представление — административный штраф составляет от двух до десяти базовых величин;
— за неуплату или неполную уплату налога — административный штраф от четырех до двадцати базовых величин. Кроме того, начисляется пеня за каждый день просрочки платежа, начиная со дня, следующего за днем неуплаты налога, и включая день уплаты.
В случае, если физическое лицо излишне уплатило сумму налога в бюджет, то оно может произвести возврат или зачет излишне уплаченной суммы в счет предстоящих платежей в соответствии со статьей 60 Общей части Налогового кодекса. Для этого физическое лицо вправе представить в налоговый орган по месту постановки на учет письменное заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога в счет предстоящих платежей или заявление о возврате. При этом оба заявления подаются не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.
Наталья Горбачева, заместитель начальника отдела контроля за декларированием доходов и имущества физических лиц инспекции МНС Беларуси по г. Минску.
| 
